Poslanecký návrh zákona o DPH - rozšírenie reverse charge na IT, reklamné a poradenské služby
Poslaneckým návrhom dochádza k rozšíreniu existujúceho mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti (reverse charge) podľa § 69 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH na ďalšie vybrané kategórie služieb. Ide o sektorovo cielené opatrenie zamerané na oblasti so zvýšeným rizikom daňových podvodov.
Ktoré služby majú byť po novom zahrnuté?
Navrhovaná úprava sa týka troch hlavných skupín služieb definovaných podľa klasifikácie CPA:
1. IT služby (CPA divízia 62 a trieda 63.11)
Do tejto kategórie patria najmä:
- vývoj softvéru
- správa IT infraštruktúry
- hosting a outsourcing
- databázové služby
- technická podpora
2. Reklamné a marketingové služby (CPA 73.11, 73.12, 73.20)
Zahŕňajú predovšetkým:
- digitálnu reklamu (PPC kampane, sociálne siete, online bannery)
- mediálne nákupy (tlač, rádio, televízia)
- správu reklamných kampaní
- sprostredkovanie reklamného priestoru a času
- marketingové a promo balíky
- prieskum trhu a verejnej mienky
3. Poradenské služby v oblasti riadenia (CPA 70.22)
Konkrétne ide o:
- podnikateľské poradenstvo
- strategické a finančné poradenstvo
- projektový manažment
- optimalizáciu procesov a riadenia
Charakter opatrenia
Rozšírenie reverse charge mechanizmu je koncipované ako úzko zacielené sektorové opatrenie. Zachováva základnú zásadu systému DPH, podľa ktorej je osobou povinnou platiť daň dodávateľ, pričom výnimka sa uplatní len na presne vymedzené prípady.
Návrh nadväzuje na existujúcu úpravu zákona o DPH, najmä § 69 ods. 12 a 16, ako aj na súčasný režim uplatňovaný napríklad v stavebníctve, kde je reverse charge viazaný na konkrétne druhy plnení a nevzťahuje sa na retailový segment.
Z vecného hľadiska ide o opatrenie obmedzené na služby s preukázaným podvodným potenciálom. Vymedzenie prostredníctvom klasifikácie CPA má zabezpečiť vyššiu mieru právnej istoty a proporcionality.
Súlad s právom EÚ
Podľa všeobecného pravidla smernice o DPH 2006/112/ES (čl. 193) je osobou povinnou platiť daň dodávateľ. Smernica však umožňuje výnimky, najmä:
- článok 199 - trvalé sektorové reverse charge režimy
- článok 199a - dočasné opatrenia pre rizikové sektory
- článok 199b - mechanizmus rýchlej reakcie (Quick Reaction Mechanism)
Pre IT, reklamné a poradenské služby však neexistuje priamy trvalý právny základ na úrovni EÚ.
Z tohto dôvodu je navrhovaná úprava podmienená získaním výnimky podľa článku 395 smernice o DPH, ktorá vyžaduje schválenie vykonávacím rozhodnutím Rady EÚ.
Praktický dopad
Bez schválenia výnimky na úrovni EÚ nebude možné nové pravidlá reverse charge reálne uplatňovať. Až po prijatí rozhodnutia Rady EÚ sa príjemca služby stane osobou povinnou platiť DPH pri uvedených typoch plnení.